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自考高级财务会计历年试题真题计算题答案汇总


08.1
33.新欣公司采用债务法对所得税进行会计核算。2005 年以前适用的所得税税率为 33%。 从 2005 年初起所得税税率调整为 30%。该公司 2005 年度会计利润为 1350 万元,2005 年初递延税款账面贷方余额为 148.5 万元,2005 年度发生可抵减时间性差异 13.5 万元, 发生应纳税时间性差异 9 万元。 2005 年度支付广告费用 4.5 万元, 支付非法经营罚款 4.5 万元,支付非广告性质的赞助费 22.5 万元,国债利息收入 9 万元。 要求: (1)计算该公司 2005 年度应交纳的所得税额; (2)计算该公司由于所得税税率变 动而调整的递延税款余额(注明借方或贷方) ; (3)计算该公司 2005 年度计入利润表的 所得税费用; (4)计算该公司 2005 年末递延税款账面余额(注明借方或贷方) 。 34.立新公司 2005 年初实行现时成本会计,2005 年末传统财务会计和现时成本会计的有关 科目余额如下: 货币单位:元 项目 存货 固定资产 商品销售成本 折旧费用 要求: 根据传统财务会计与现时成本会计相同项目的差异,计算 2005 年度未实现持产损益和已 实现持产损益数额 35.甲公司根据与乙公司签定的融资租赁合同,以银行存款购买用于出租的租赁资产。该资 产的购买价格为 900 000 元,承租人乙公司担保残值为 72 000 元,租赁期为 5 年。经计 算, 年租金为 222 676.2 元, 甲公司于每年末收取租金并存入银行。 合同规定, 租赁期满, 乙公司将租赁资产退回给甲公司。 第五年末,当租赁期满甲公司收回租赁资产时,因担保残值款不足,承租人乙公司补付给 甲公司 18 000 元并存入银行。第六年初,甲公司又以 86 400 元的价格将该资产出售。 要求:按照总额法,为甲公司编制如下会计分录: (1)购买同时出租租赁资产; (2)第一年末计收租金、计提租赁收益; (3)第一年末收取租金; (4)第五年末租赁期满收到租赁资产担保残值款; (5)第六年初出售租赁资产,收到银行存款。 36.2005 年度母公司 P 与其全资子公司 S 发生如下经济业务: (1)P 公司以现金 75 万元向 S 公司投资; 传统财务会计 1350 000 1575 000 2715 000 134 250 现时成本会计 2250 000 1620 000 3420 000 138 000

(2)P 公司发行债券 750 万元,其中 S 公司购买了 45 万元; (3)S 公司向投资者支付利润 30 万元; (4)P 公司向 S 公司支付债券利息 4.5 万元; (5)P 公司向 S 公司销售商品一批,价款 75 万元全部收到。 要求:根据上述业务,为 P 公司编制合并现金流量表的抵消分录。 37.A 公司和 B 公司为同一母公司的子公司,A 公司以 30 000 元的价格将其生产的产品销 售给 B 公司,该产品成本为 21 000 元。B 公司购入后作为固定资产使用,预计使用年 限为 5 年,无残值。 要求:根据下列各项,编制合并会计报表的抵消分录: (1)将内部交易固定资产中所包含的未实现利润抵消; (2)将内部交易固定资产形成的多计提的折旧抵消; (3)编制第二年与抵消相关的如下会计分录: ①将未实现利润抵消,调整期初未分配利润; ②将本期多计提折旧抵消; ③将以前会计期间多计提折旧抵消,调整期初未分配利润。

08.10
33.资料:东华公司以人民币为记账本位币,采用业务发生日即期汇率为折合汇率, 20× 8 年发生如下外币业务: (1)2 月 1 日,接受国外 AD 公司的外币投资 USD40 000,收到外币汇款时,当日即期汇 率为 USD1=RMB8。 (2)6 月 1 日,借入 USD10 000,约定 1 年到期还本付息,年利率 5%,收到款项时,当日 即期汇率为 USD1=RMB8.70。 ( 3 ) 7 月 1 日,向 XY 公司出口乙商品 , 售价共计 USD100 000 ,当日即期汇率为 USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。 (4)9 月 1 日,以人民币向中国银行买入 15 000 美元,中国银行当日美元卖出价为 USD1= RMB8.20, 当日的即期汇率为 USDl=RMB8.10。 要求:编制以上经济业务的会计分录。 参考答案: (1)借:银行存款——美元户USD40 000/RMB320 000(2 分) 贷:实收资本——AD 公司 USD40 000/RMB320 000 (2)借:银行存款——美元户USD10 000/RMB87 000(2 分) 贷:短期借款 USD10 000/RMB87 000 (3)借:应收账款——XY 公司USD100 000/RMB860 000(2 分) 贷:主营业务收入——乙商品(出口)USD100 000/RMB860 000

(4)借:银行存款——美元户USD15 000/RMB121 500(4 分) 财务费用——汇兑损益 1 500 贷:银行存款——人民币(15 000×8. 20)123 000 34.资料:长兴公司 20× 8 年 12 月 31 日资产负债表项目暂时性差异计算表列示:可抵扣暂 时性差异 700 000 元,应纳税暂时性差异 300 000 元。该公司适用的所得税率为 25%。假定 长兴公司预计会持续盈利,能够获得足够的应纳税所得额,20× 8 年度税务机关核实的该公 司应交所得税为 2 725 000 元。 要求: (1)计算长兴公司 20× 8 年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费 用。 (2)编制有关所得税费用的会计分录。 参考答案: (1)①递延所得税资产=700 000×25%=175 000(元)(1 分) ②递延所得税负债=300 000×25%=75 000(元)(1 分) ③递延所得税=75 000-175 000=-100 000(元)(2 分) ④所得税费用=2 725 000-100 000=2 625 000(元)(2 分) (2)①借:所得税费用——当期所得税费用2 725 000(2 分) 贷:应交税费——应交所得税 2 725 000 ②借:递延所得税资产175 000(2 分) 贷:递延所得税负债 75 000 所得税费用——递延所得税费用100 000 注:以上两笔会计分录也可以合编一笔会计分录。 35.资料:通理公司 20× 8 年 1 月 1 日租出价值 250 000 元的资产,该项资产使用年限为 10 年,采用直线法折旧,年折旧率为 10%,租期为 12 个月,月租金 600 元,每半年收取一次 租金(前半年收取租金时间为 6 月 30 日,后半年收取租金时间为 12 月 31 日) 。 要求:根据上述资料,为通理公司编制与经营性租赁业务有关的出租资产、年度计提折旧、 每次收取租金,以及到期收回出租资产的会计分录。 参考答案: (1)出租资产时(2 分) 借:固定资产——出租资产 250 000 贷:固定资产——自有资产250 000 (2)计提折旧时(2 分) 借:其他业务成本——折旧费 25 000 货:累计折旧25 000 (3)6 月30 日,收取上半年租金时(2 分) 借:银行存款3 600 贷:营业收入(或主营业务收入)3 600 (4)12 月31 日,收取下半年租金时(2 分) 借:银行存款3 600

贷:营业收入(或主营业务收入)3 600 (5)到期收回出租资产(2 分) 借:固定资产——自有资产250 000 贷:固定资产——出租资产 250 000 36.资料:甲母公司 20× 8 年个别资产负债表中应收账款 60 000 元全部为内部应收账款,并 按应收账款余额的 5‰计提坏账准备,20× 8 年坏账准备余额为 300 元。乙子公司个别资产 负债表中应付账款 60 000 元全部为对母公司的应付账款。 甲母公司 20× 9 年个别资产负债表中对乙子公司内部应收账款为 76 000 元, 仍按应收账 款余额的 5‰计提坏账准备。 要求: (1)编制 20× 8 年度合并工作底稿中的抵消分录; (2)编制 20× 9 年度合并工作底稿中的抵消分录。 参考答案: (1)20×8 年度合并工作底稿中的抵消分录: ①借:应付账款60 000(2 分) 贷:应收账款60 000 ②借:应收账款——坏账准备300(2 分) 贷:资产减值损失 300 (2)20×9 年度合并工作底稿中的抵消分录: ①借:应付账款76 000(2 分) 贷:应收账款76 000 ②借:应收账款——坏账准备300(2 分) 贷:未分配利润——年初 300 ③借:应收账款——坏账准备80(2 分) (76 000-60 000)×5‰ 贷:资产减值损失 80 37.资料:甲公司与乙公司为同一母公司控制的两个企业。20× 8 年 12 月 31 日甲公司用账 面价值 480 万元、 公允价值 590 万元的库存商品和 120 万元的银行存款对乙公司实施吸收合 并。合并前甲公司和乙公司的资产、负债情况如下表所示。 资产负债表(简表) 20× 8 年 12 月 31 日 项目 甲公司 账面价值 资产: 货币资金 原材料等 库存商品等 800 500 200 320 单位:万元 乙公司 账面价值 公允价值

固定资产(净值) 资产总计 负债和所有者权益: 应付账款等 负债合计 实收资本(股本) 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债和所有者权益总计 要求:

1 500 2 800

900 1 100

960 1 280

1 000 1 000 1 000 380 200 220 1 800 2800

400 400 400 100 50 150 700 1 100

400 400

880 1280

(1)合并方甲公司在合并日确认合并事项时的账务处理(金额单位:万元) 。 (2)甲公司调整留存收益的账务处理(金额单位:万元) 。 参考答案: (1)合并方甲公司在合并日确认合并事项时的账务处理为(金额单位:万元) : (6 分) 借:原材料等200 固定资产900 贷:应付账款等400 库存商品480 银行存款120 资本公积100 其中, 记入 “资本公积” 科目贷方的100 万元为正的合并差额 [ (200+900-400) (480+120) ] 。 (2)对于被合并方乙公司在合并日以前实现的留存收益,应归属于合并方甲公司。甲公司 调整留存收益的账务处理为(金额单位:万元) : (4 分) 借:资本公积 200 贷:盈余公积50 未分配利润 150

09.1
33.长城公司为增值税一般纳税人,适用的增值税率为 17%。该公司以人民币为记账本币, 外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。2008 年 3 月 31 日有关 外币账户余额如下表所示:
项目 银行存款 应收账款 应付账款 外币账户余额(万美元) 800 400 20 汇率 7.0 7.0 7.0 人民币账户余额(万元人民币) 5600 2800 1400

长城公司 2008 年 4 月发生的外币交易或事项如下: (1)3 日,将 100 万美元兑换人民币,兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 l 美元

=7.0 元人民币,当日银行买入价为 1 美元=6.9 元人民币。 (2)10 日,从国外购入一批原材料,货款总额为 400 万美元。该原材料已验收入库,货款尚 未支付。当日市场汇率为 1 美元=6.9 元人民币。另外,以银行存款支付该原材料的进口 关税 500 万元人民币和增值税 537.2 万元人民币。 (3)14 日,出口销售一批商品,销售价为 600 万美元,货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美 元=6.9 元人民币。假设不考虑相关税费。 (4)20 日,收到应收账款 300 万美元,款项已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=6.8 元人民 币。该应收账款是 2 月份出口销售发生的。 (5)25 日,以每股 10 美元价格(不考虑相关税费)购入美国里尔公司发行的股票 10000 股作为 交易性金融资产,当日市场汇率为 1 美元=6.8 元人民币。 (6)30 日,当日市场汇率为 1 美元=6.7 元人民币。 要求: (1)为上述业务编制该公司 4 月份与外币交易或事项相关的会计分录(货币单位:万元)。 (2)填列该公司 2008 年 4 月 30 日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”,汇兑损失 以“-”表示)。
外币账户 银行存款(美元户) 应收账款(美元户) 应付账款(美元户) 答案:借:银行存款 700 4月30日汇兑损益(万元人民币)

贷:银行存款 690 财务费用-- 汇兑损益 10 借:应收帐款 4140 贷:主营业务收入 借: 银行存款 2040 4140

贷:应收帐款 2040 借:原材料 3260

应交税费--应交增殖税 537.2 贷:银行存款 1037.2 应付帐款 2760 借:交易性金融资产 贷:银行存款 68 68

34.东方电力公司 2008 年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表:
项目 账面价值 计税基础

单位:元

暂时性差异

应纳税 暂时性差异 存货 交易性金融资产 固定资产 无形资产 预计负债 应付账款 合计 20 000 000 30 600 000 70 000 000 9 000 000 1 000 000 800 000 24 000 000 30 000 000 70 000 000 0 0 800 000 9 600 000 9 000 000 600 000

可抵扣 暂时性差异 4 000 000

1 000 000

5 000 000

该公司适用的税率是 25%,当期按照税法规定计算确定的应交所得税为 800 万元。该企业 预计,在未来期间能够产生足够的应纳税所得额,用来抵扣可抵扣暂时性差异。 要求:计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。 答案:延所得税负债=9600000×25%=2400000 元
递延所得税资产=5000000×25%=1250000 元 所得税费用=8000000+2400000-1250000=9150000 元

35.新科公司于 2008 年初将一部机器按公允价值 510275 元出售给新丰公司, 其成本为 500000 元,累计折旧 100000 元,并且立即签约租回,租赁方式为融资租赁。租期四年,每年 年初支付租金 150000 元,租赁期满机器无残值,所有权也转移给新科公司,估计机器 的使用年限为四年。未实现售后租回损益按租赁期平均摊销(设租赁合约利率为 12%)。 要求: (1)计算未实现售后租回损益。 (2)为新科公司编制 2008 年 1 月 1 日和 2008 年 12 月 31 日的会计分录。(保留整数,四 舍五入) 答案:未实现售后租回损益=510275-(500000-100000)=110275 元
出售固定资产时: 借:固定资产清理 累计折旧 贷:固定资产 400000 100000 500000

收到出售款时, 本题提到是按公允价值出售固定资产, 所以应将未实现的售后租回损益计入 “营业外收入” , 如下: 借:银行存款 510275 400000 110275 27569 贷:制造费用 27569

贷:固定资产清理 营业外收入

同时将营业外收入按固定的折旧年限进行摊销,所以有:借:营业外收入 新科公司又将出售的固定租回,做为承租人又有以下帐务处理: 借:固定资产--融资租入固定资产 510275 未确认融资费用 89725

贷:长期应付款--应付融资租赁款 2008 年 1 月 1 日付租金时: 借:长期应付款--应付融资租赁款 贷:银行存款

600000

150000

150000

同时,分摊本期未确认融资费用: 借:财务费用 61233(510275×12%)

贷:未确认融资费用 61233 31 日,新科公司提折旧: 借:制造费用 贷:累计折旧 127569(510275÷4) 127569

36.甲公司和乙公司为丙公司同一控制下的两家子公司。 甲公司于 2006 年 2 月初自母公司(丙 公司)取得乙公司 100%的股权,合并后乙公司仍然维持其独立法人资格继续经营。为进 行该项企业合并,甲公司以每股面值 l 元作为对价,发行 375 万股本公司普通股。假设 甲、乙公司采用的会计政策相同。合并日,甲、乙公司所有者权益构成如下表: 甲、乙公司所有者权益构成表 单位:万元
甲公司 项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 金额 2250 625 500 1250 4625 项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 乙公司 金额 375 125 250 500 1250

甲公司在确认对乙公司长期股权投资以后,假设其资本公积账面余额中包括股本溢价为 1125 万元。 要求: (1)编制甲公司合并日的会计分录。 (2)计算乙公司应转入甲公司的留存收益数额,并编制合并工作底稿中的调整分录。
答案: (1)借:长期股权投资 贷:股本 资本公积 1250 375 875 750

(2)由于是权益结合法,所以应将被合并方的留存收益从合并方的资本溢价收入中转出 调整分录:借:资本公积--股本溢价 贷:盈余公积 未分配利润 250 500

37.正广公司因经营管理不善,严重亏损,无法进行重组计划,便于 2008 年 2 月向法院申请 破产。法院于 4 月初宣告该公司实行破产清算,清算组由债权、债务相关责任部门组成。截 止到 4 月初该公司各项账户余额如下:

账户余额表 2008 年 4 月 1 日货币
总账科目 货币资金 应收账款 其他应收款 原材料 库存商品 长期股权投资 固定资产(净额) 无形资产 长期待摊费用 待处理财产损溢 合计 借方余额 63250 122300 15000 48250 62050 179000 353500 125000 266250 151750 1386350 合计 1386350 贷方余额 总账科目 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款 长期借款 实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配 借方余额

单位:元
贷方余额 110500 202250 200700 229050 438250 125000 15750 22070 42780

其他资料: 清算组对该企业的财产、债权、债务进行全面审查之后得出下列结论: (1)应收账款 11295 元无法收回,准予核销。 (2)清查中发现短缺库存原材料 6735 元。 (3)注销无形资产 15000 元。 要求:根据上述资料,计算清算净损失。
(1)借:清算损益 贷: 应收帐款 (2)借:清算损益 贷:原材料 (3)借:清算损益 贷:无形资产 (4)借:清算损益 贷:长期待摊费用 (5)借:清算损益 (6)借:实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配 贷:清算损益 贷:待处理财产损溢 11295 11295 6735 6735 15000 15000 266250 266250 151750 151750 125000 15750 22070 42780 205600

09.10
33.2008 年 12 月 31 日,某企业购入不需要安装的设备一台,购入成本为 80000 元,预计 使用 5 年,预计净残值为 0。企业采用直线法计提折旧,因符合税法规定的税收优惠政 策, 允许采用双倍余额递减法计提折旧。 假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定 相同,年末未对该项设备计提减值准备。该企业适用的所得税税率为 25%。

要求:(1)计算 2009 年末固定资产账面价值和计税基础; (2)计算 2009 年暂时性差异及其对所得税的影响额; (3)编制 2009 年相关会计分录。

答案:(1)固定资产年末账面价值=80 000-80 000/5=64 000元(2分) 固定资产年末计税基础=80 000-80 000×40%=48 000元(2分) (2)暂时性差异=64 000-48 000=16 000元(2分) 暂时性差异的所得税影响额(或递延所得税负债)=16 000×25%=4 000元 (2分) (3)会计分录(2分) 借:所得税费用4 000 贷:递延所得税负债 4 000
34. 2008 年 1 月 1 日,甲公司为规避所持有商品 A 公允价值变动风险,与某金融机构 签订了一项衍生金融工具合同(即衍生金融工具 B), 并将其指定为 2008 年上半年商品 A 价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具 B 的标的资产与被套期项目 商品在数量、质量、价格变动和产地方面相同。 2008 年 1 月 1 日,衍生金融工具 B 的公允价值为零,被套期项目(商品 A)的账面 价值和成本均为 500000 元,公允价值为 550000 元。2008 年 6 月 30 日,衍生金融工具 B 的公允价值上升了 20000 元,商品 A 的公允价值下降了 20000 元。当日,甲公司将 商品 A 出售,款项存入银行。 甲公司预期该套期完全有效。假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售 相关的增值税及其他因素。 要求:(1)编制 2008 年 1 月 1 日将库存商品套期的会计分录; (2)编制 2008 年 6 月 30 日确认衍生金融工具和被套期库存商品公允价值变动的 会计分录; (3)编制 2008 年 6 月 30 日出售库存商品并结转销售成本的会计分录。

答案:(1)2008年1月1日,将商品A套期(2分) 借:被套期项目——库存商品A500 000 贷:库存商品——A500 000 (2)2008年6月30日,确认衍生金融工具和被套期商品的公允价值变动 ①结转套期工具B的公允价值(2分) 借:套期工具——衍生金融工具B20 000 贷:套期损益20 000 ②结转被套期项目A的公允价值变动(2分) 借:套期损益20 000 贷:被套期项目——库存商品A20 000 (3)2008年6月30日,出售库存商品并结转销售成本 ①出售库存商品A(2分)

借:银行存款530 000 贷:主营业务收入530 000 ②结转库存商品A的销售成本(2分) 借:主营业务成本480 000 贷:被套期项目——库存商品A480 000
35.2008 年 1 月 15 日,甲公司以银行存款 200000 元及一栋账面价值为 2300000 元、公允 价值为 3000000 元的厂房为对价吸收合并乙公司, 另以银行存款支付与合并相关的律师 费、评估费等 100000 元。该项合并属于非同一控制下企业合并。合并前乙公司个别资 产负债表中有关项目金额如下: 单位:元 项目 银行存款 固定资产 无形资产 存货 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 所有者权益合计 乙公司 账面价值 800000 500000 600000 900000 2800000 300000 700000 1000000 1800000 公允价值 800000 800000 500000 1300000 3400000 300000 700000 1000000 2400000

要求:(1)计算甲公司的合并成本和商誉; (2)编制甲公司合并日的有关会计分录。

答案:(1)合并成本=3 000 000+200 000+100 000 =3 300 000元(2分) 商誉=3 300 000-2 400 000=900 000元(2分) (2)借:银行存款800 000 固定资产800 000 无形资产500 000 存货1 300 000 商誉900 000 贷:短期借款300 000 长期借款700 000 固定资产3 000 000 银行存款300 000(3分)

借:固定资产700 000 贷:营业外收入 700 000(3 分)
36.2008 年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易: (1)1 月 19 日,甲公司向乙公司销售 A 商品 300000 元,毛利率为 15%,款项已存 入银行。乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用,该固定资产预计使用年限为 5 年,预计净残值为 0,从 2008 年 2 月起计提折旧。 (2)5 月 12 日,甲公司向乙公司销售 B 商品 160000 元,毛利率为 20%,收回银行 存款 80000 元,其余款项尚未收回(应收账款);乙公司从甲公司购入的商品中 60000 元 已在 2008 年 12 月 31 日前实现销售,其余尚未销售。 (3)12 月 31 日,甲公司对其应收账款计提了 10%的坏账准备。 要求:根据上述资料编制甲公司 2008 年度合并工作底稿中的抵销分录。

答案:(1)借:营业收入300 000 贷:营业成本255 000 固定资产——原价45 000(2分) 借:固定资产——累计折旧8 250 贷:管理费用8 250(2分) (2)借:营业收入160 000 贷:营业成本140 000 存货20 000(2分) 借:应付账款80 000 贷:应收账款80 000(2分) (3)借:应收账款——坏账准备8 000 贷:资产减值损失8 000(2分)

37.2008 年长江公司货币性项目的年初数、年末数及 2008 年度货币性项目增减变动情况见 购买力损益计算表。 2008 年物价指数年初为 100,年末为 130,全年平均为 115。 要求:填列购买力损益计算表中①、②、③、④、⑤的相关项目金额。

单位:元

2008 年度长江公司购买力损益计算表 答案: (按等值货 币计算)

2008年1月1日 项目 现金 应收账款 短期借款 应付账款 货币性项目净额 2008.1.1~12.31 货币性项目增减变动 加:本年营业收入 年末出售汽车 减:本年购货 营业费用 所得税 现金股利 期末按等值货币表达的应 当持有的货币性项目净额 货币性项目购买力损益 ③ ⑤ 2008年1月1日 项目 现金 应收账款 短期借款 应付账款 货币性项目净额 2008.1.1~12.31 货币性项目增减变动 加:本年营业收入 年末出售汽车 减:本年购货 营业费用 所得税 360000 192000 300000 96000 24000 按名义货币表 达的历史成本 120000 48000 96000 24000 48000 ① 换算系数 按所定等值货币 表达的历史成本 360000 192000 300000 96000 24000 48000 按名义货币表 达的历史成本 120000 48000 96000 24000 48000 ① 换算系数 按所定等值货币 表达的历史成本

2008年l2月31日 按等值货币表达 的历史成本 200000 60000 35000 110000 ②



2008年l2月31日 按等值货币表达 的历史成本 200000 60000 35000 110000 ②

现金股利

48000

期末按等值货币表达的应 当持有的货币性项目净额





货币性项目购买力损益



10.1
33.2008 年 12 月 1 日,甲企业进口材料一批,购货成本为 USDl0000,已办理入库手续,当 日即期汇率为 USD1=RMB7,约定于 2009 年 1 月 10 日付款。假设不考虑有关税费,2008 年 12 月 31 日的汇率为 USD1=RMB6,2009 年 1 月 10 日的汇率为 USD1=RMB6.7。 要求:按照两项交易观,根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。 解:单一交易观点: 交易日 借:原材料 70000 贷:应付账款----美元 USD 10000 ? 70000 报表日 借:应付账款 ? 10000 贷:原材料 10000 结算日 借:原材料 7000 贷:应付账款 7000 借:应付账款----美元 USD10000 ? 67000 贷:银行存款----美元 USD10000 ? 67000 两项交易观点: 交易日 同 单一交易观点 报表日 借:应付账款 10000 贷:财务费 10000 结算日 借:应付账款---美元 USD 10000 ? 60000 财务费用 7000 贷:银行存款 USD10000 ? 67000

34.2008 年 12 月 10 日,A 公司与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同,租入甲生产设备。 合同主要条款如下: (1)起租日:2008 年 12 月 31 日。 (2)租赁期:2008 年 12 月 31 日至 2012 年 12 月 31 日。 (3)租金支付方式:2009 年至 2012 年每年年末支付租金 80000 元。 (4)甲生产设备 2008 年 12 月 31 日的公允价值为 280000 元,预计尚可使用 5 年。 (5)租赁合同年利率为 6%。 甲生产设备于 2008 年 12 月 31 日运抵 A 公司,当日投入使用。 要求: (1)判断该租赁的类型。 (2)计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用(计算结果保留整数) 。 (3)编制 A 公司起租日、2009 年支付租金的有关会计分录。 (利率为 6%,期数为 4 期的普通年金现值系数为 3.4651) 解: (1)融资租赁 租期 4 年>使用年限 5 年×75%

(2)最低租赁付款额的现值=80000×( P (3)起租日: 借:固定资产----融资租入 借:未确认融资费 贷:长期应付款 09 年末: 支付租金:借:长期应付款 贷:银行存款 摊融资费: 摊销额=277200×6%=16632 借:财务费用 贷:未确认融资费 16632 80000 80000

A

·6%·4)=277200 元

277200 42800 320000

16632

提折旧:借:制造费用 277200/5=55440 贷:累计折旧 55440 35.甲公司与乙公司同属于丙集团, 甲公司于 2008 年 1 月 1 日发行每股面值 1 元的股票 900000 股吸收合并乙公司,合并日,甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下: 单位:元 项目 甲公司账面价值 乙公司账面价值

银行存款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计

500 000 800 000 900 000 300 000 2 500 000 400 000 600 000 1 000 000 800 000 500 000 100 000 100 000 1 500 000

200 000 400 000 400 000 300 000 1 300 000 300 000 400 000 700 000 300 000 200 000 80 000 20 000 600 000

要求: (1)编制甲公司合并日的有关会计分录。 (2)计算甲公司合并后的资产、负债及所有者权益金额。 解: (1) 借:银行存款 存货 固定资产 无形资产 资本公积 贷:短期借款 长期借款 股本 借: 资本公积 贷:盈余公积 未分配利润 10 万 8万 2万 20 万 40 万 40 万 30 万 30 万 30 万 40 万 90 万

(2)资产=250+130=380 万 负债=100+70=170 万 权益=380-170=210 万 36.2008 年 6 月 30 日,A 公司将其所生产的产品以 300000 元的价格销售给其全资子公司 B 公司作为管理用固定资产使用。该产品的成本为 240000 元。B 公司购入当月即投入使用, 该项固定资产的预计使用期限为 10 年,无残值,采用平均年限法计提折旧。 要求: (1)编制 A 公司 2008 年度合并工作底稿中的相关抵销分录。

(2)编制 A 公司 2009 年度合并工作底稿中的相关抵销分录。 解: (1)年折旧 子公司=300000/10=30000 集团=240000/10=24000 08 年: 借:营业收入 30 万 24 万 6万

贷:营业成本 固定资产----原价

借:固定资产----折旧 0. 3 万 贷:管理费用 09 年: 借:未分配利润----年初 贷:固定资产----原价 借:固定资产----折旧 6万 6万 0. 3 万

0.3 万 0.3 万

贷:未分配利润----年初 借:固定资产----折旧 贷:管理费用 0.6 万 0.6 万

37.甲公司由于经营期满,于 2008 年 6 月 1 日解散,6 月 30 日清算结束。甲公司发生下列清 算业务: (1)收回各项应收账款 158600 元,款项存入银行。 (2)变卖原材料和库存商品,取得销售价款 450000 元(其中,应交增值税 65385 元) ,所 得款项存入银行。原材料和库存商品的账面价值分别为 120000 元和 210000 元。 (3) 出售固定资产, 收到价款 560000 元存入银行, 同时按出售收入的 5%计算应交营业税。 固定资产原值 1000000 元,已提折旧 580000 元。 (4)以库存现金支付各项清算费用 45000 元。 要求:编制甲公司上述清算业务的会计分录。 解: (1)借:银行存款 贷:应收账款 (2)借:银行存款 贷:原材料 库存商品 158600 158600 450000 120000 210000 65385

应交税费----增(销) 清算损益 (3)借:银行存款 累计折旧 贷:固定资产 54615 560000 580000

1000000

清算损益 借:清算损益

140000 28000 28000

贷:应交税费----营业税 (4)借:清算费用 贷:库存现金 45000

45000

10.10
33.2009 年 1 月 31 日,甲公司有关账户余额如下: 科目名称 短期借款 应收账款 应付账款 2 月份发生下列业务: (1)2 月 10 日偿还短期外汇借款 USD1 000,当日即期汇率 USDl=RMB6.81,银行卖出价 USDl=RMB6.82。 (2)2 月 15 日出口商品计 USD2000,货款尚未收到,当日即期汇率为 USDl=RMB6.82。 (3)2 月 26 日进口不需要安装设备 USD5000,已交付生产使用,货款尚未支付,当日即期 汇率为 USDI=RMB6.83。 (4)1 月 31 日即期汇率为 USDI=RMB6.8,2 月 28 日即期汇率为 USDI=RMB6.82。 要求:(1)根据上述业务编制有关会计分录(假设该企业按交易发生时的即期汇率作为折合汇 率); (2)计算期末汇兑损益,并编制相关的会计分录。 美元金额 USD2 000 USDl 000 USD3 000 人民币金额 RMBl3 600 RMB6 800 RMB20 400

34.乙公司为高科技企业,2009 年 12 月 31 日购入价值为 l500000 元的环保设备,预计使用 寿命 5 年,不考虑净残值,该企业按年数总和法计提折旧,税法规定采用年限平均法按 5 年计提折旧。适用所得税税率为 l5%。 要求:计算该企业 2010 年至 2014 年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。

35.2008 年 12 月 31 日,甲公司将一台账面价值 5000000 元,已提折旧 2000000 元的生产 设备, 按 3600000 元的价格销售给乙公司。 同时还签订了一份经营租赁合同将该生产设备 租回,租赁期为 3 年,未实现售后租回损益按平均年限法分 3 年摊销。 (假定没有证据表明售后经营租赁业务以公允价值成交) 要求:(1)计算未实现售后租回损益; (2)编制出售设备的会计分录; (3)编制收到出售设备价款的会计分录; (4) 编 制 2009 年 年 末 分 摊 未 实 现 售 后 租 回 损 益 的 会 计 分 录 。

36.2009 年 1 月 1 日,甲公司发行每股面值 1 元的股票 l200000 股吸收合并乙公司,股票发 行手续费及佣金 50000 元以银行存款支付。 假设合并前, 甲、 乙公司同为宏达集团的子公司, 合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续,不考虑其他因素的影响。合并交易发生前, 双方的资产负债表如下: 资产负债表(简表) 2009 年 1 月 1 日 项目 银行存款 应收账款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积—股本溢价 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 6 500 000 1 400 000 2 500 000 3 900 000 1 700 000 400 000 300 000 200 000 2 600 000 甲公司账面价值 1 200 000 600 000 800 000 3 900 000 乙公司账面价值 300 000 600 000 700 000 2 000 000 1 200 000 3 800 000 900 000 900 000 1 800 000 1 250 000 300 000 250 000 200 000 2 000 000 2 250 000 金额:元 乙公司公允价值 300 000 500 000 850 000 2 200 000 200 000 4 050 000 900 000 900 000 1 800 000

负债与所有者权益合计

6 500 000

3 800 000

4 050 000

要求:(1)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录; (2)计算甲公司合并后的资产、负债和所有者权益金额。

37.甲公司 2009 年 1 月 1 日取得乙公司 90%的股份,长期股权投资成本为 l730000 元,股 权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值为 l800000 元(假设投资日乙公司净资产的公允 价值等于账面价值)。2009 年乙公司实现净利润 500000 元,按净利润的 10%提取法定盈 余公积 50000 元,按净利润的 60%向投资者分派现金股利 300000 元。甲公司的长期股权 投资采用成本法进行日常核算。2009 年 12 月 31 日,甲公司、乙公司有关资料如下: 单位:元 项目 —— 长期股权投资—乙公司 —— 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 —— 2 300 000 250 000 1 400 000 550 000 3 500 000 —— 甲公司 —— l 730 000 —— 1 550 000 100 000 180 000 170 000 2 000 000 —— 乙公司 ——

投资收益——乙公司 —— 净利润 年初未分配利润 提取盈余公积 支付股利 年末未分配利润

270 000 —— 1 000 000 l50 000 l00 000 500 000 550 000 500 000 20 000 50 000 300 000 170 000

要求:(1)按权益法调整对乙公司的长期股权投资,并编制有关的调整分录; (2)计算甲公司调整后的“长期股权投资—乙公司”项目金额; (3) 编 制 甲 公 司 对 乙 公 司 权 益 性 投 资 及 投 资 收 益 的 抵 销 分 录 。

11.1
33.甲公司 2009 年 8 月份发生以下经济业务,假设该公司以人民币为记账本位币: (1)1 日接受国外某公司 USD10 000 的投资,合同约定汇率为 USD1=RMB8,收到外币投资 时的即期汇率为 USD1=RMB7。

(2)10 日进口材料一批,货款共计 USD25 000,款项尚未支付,材料尚未入库,当日即期汇 率 USD1=RMB6.5,假设不考虑相关税费。 (3)20 日以人民币向中国银行买入 USD20000,当日即期汇率为 USD1=RMB6.6,中国银行 当日美元卖出价为 USD1=RMB6.9。 (4)31 日出口商品售价共计 USD10 000,货款尚未收到,当日即期汇率为 USD1= RMB6.8, 假设不考虑相关税费。 要求:根据上述经济业务做出相关会计分录。

34.甲企业 2008 年发生亏损 4 000 000 元,预计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补 亏损。假设 2009 年至 2011 年应纳税所得额分别为:1 000 000 元、2 000 000 元、 2 500 000 元。甲企业适用的所得税税率为 25%,已与税务部门沟通可以在 5 年内用应纳税所得额弥 补亏损,且无其他暂时性差异。 要求:根据上述业务编制甲企业 2008 年可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分 录。

35.甲公司 2007 年 12 月 31 日将一台账面价值 3 000 000 元、 已提折旧 1 000 000 元的生产设 备按 2 500 000 元的价格销售给乙公司,出售价款当日存入银行。同时与乙公司签订了一份

融资租赁合同将该生产设备租回,租赁期为 5 年,未实现售后租回损益按平均年限法分 5 年摊销。假设不考虑相关税费。 要求: (1)计算未实现售后租回损益。 (2)编制出售设备的会计分录。 (3)编制收到出售设备价款的会计分录。 (4)编制 2008 年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。

36.2008 年 12 月 31 日,甲公司以 1 100 000 元购入乙公司 70%的股权(该合并为非同一控制 下的企业合并),另以银行存款支付合并过程中各项直接费用 13 000 元。控制权取得日乙公 司可辨认净资产的公允价值等于账面价值。 控制权取得日前甲公司、 乙公司资产负债表如下: 资产负债表 2008 年 12 月 31 日 单位:元 项 目 银行存款 存货 固定资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债小计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益小计 负债与所有者权益合计 甲公司 2 000 000 l 950 000 4200 000 8 150 000 l 000 000 3 400 000 4400 000 2 000 000 900 000 550 000 300 000 3 750 000 8 150 000 乙公司 900 000 970 000 1 000 000 2 870 000 680 000 600 000 l 280 000 800 000 400 000 200 000 190 000 1 590 000 2 870 000

要求:(1)编制甲公司 2008 年 12 月 31 日购买乙公司股权的会计分录。

(2)编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录。 (3)计算甲公司合并资产负债表中“资产” 、 “负债”和“少数股东权益”项目的金额。

37.2008 年 1 月 1 日, 甲公司以一台账面价值为 2 000 000 元的全新设备吸收合并乙公司。 假 设合并前, 甲、 乙公司同为丙集团的子公司, 合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续, 不考虑其他因素的影响。合并交易发生前,双方的资产负债表如下: 资产负债表 2008 年 1 月 1 日 金额:元 项目 银行存款 应收账款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债与所有者权益合计 6 380 000 1 650 000 2 100 000 3 750 000 l 630 000 300 000 200 000 500 000 2 630 000 6 380 000 甲公司账面价值 900 000 500 000 800 000 4 180 000 乙公司账面价值 300 000 500 000 700 000 1 800 000 200 000 3 500 000 900 000 l 000 000 1 900 000 1 150 000 100 000 150 000 200 000 l 600 000 3 500 000 1 800 000 3 700 000 乙公司公允价值 300 000 400 000 600 000 2200 000 200 000 3 700 000 900 000 1 000 000 1 900 000

要求:(1)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。 (2)计算甲公司合并后的净资产及股本、资本公积、盈余公积

11.10
33.甲公司收到境外全资子公司乙公司 2008 年度以美元表示的资产负债表 (简化的资产负债 表如表 1 所示) 。假设乙公司是年初投资形成的,年初汇率为 USDl=RMB7,年末汇率为 USDl=RMB8,年度平均汇率为 USD1=RMB7.5,折算后的未分配利润为 RMB830 000。 表1 资产 流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 其他资产 合计 资产负债表(折算前) 2008 年 12 月 31 日 金额 30 000 12 000 15 000 2 000 1 000 60 000 合计 60 000 负债和所有者权益 流动负债 长期负债 实收资本 未分配利润 单位:美元 金额 28 000 2 000 20 000 10 000

要求: 根据上述资料, 按照我国会计准则的规定, 编制乙公司折算后的资产负债表 (见表 2) 。 资产负债表(折算后) 表2 2008 年 12 月 31 日 单位:元 金额 负债和所有者权益 金额

流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 其他资产 合计

240000 96000 120000 16000 8000 480000

流动负债 长期负债 实收资本 未分配利润 外币报表折算差额 合计

224000 16000 140000 83000 17000 480000

34.2007 年 12 月 1 日,甲公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其 他有关资料如下: (1)租赁标的物:大型机器设备。 (2)起租日:2007 年 12 月 31 日。 (3)租赁期:2007 年 12 月 31 日~2010 年 12 月 31 日,共计 36 个月。 (4)租金支付方式:自承租日起每 6 个月于月末支付租金 22 500 元。 (5)该设备在租赁开始日的公允价值为 105 000 元。 (6)租赁合同规定利率为 7%(6 个月利率)。 (7)该设备的估计使用年限为 5 年,期满无残值,承租人采用年限平均法计提折旧。 (8)租赁期满时,甲公司享有优惠购买选择权,购买价 1 000 元。 (9)甲公司支付初始直接费用 1 000 元。 要求:(1)计算租赁开始日最低租赁付款额、最低租赁付款额的现值、未确认融资费用。[已 知:PA(6,7%)=4.7665;PV(6,7%)=0.6663] (2)确定租赁资产入账价值并编制租赁期开始日的会计分录。 (3) 计 算 2008 年 的 应 提 折 旧 额 , 并 编 制 计 提 折 旧 的 会 计 分 录 。

35.甲公司持有乙公司 70%的股权,能够对乙公司实施控制。有关合并报表编制的资料 如下: (1)2007 年 6 月,乙公司向甲公司出售商品一批,售价(不含增值税)为 980 000 元,销售 成本为 784 000 元,款项尚未结算;甲公司所购商品在 2007 年 12 月 31 日前尚有 30%未 售出。乙公司年末按应收账款余额的 1%计提坏账准备。 (2)2008 年 12 月 12 日,甲公司从乙公司购入的商品全部售出,并将 2007 年所欠乙公司货款 予以清偿,2008 年甲公司与乙公司未发生其他商品购销交易。 要求:编制甲公司 2007 年、2008 年与合并财务报表有关的抵销分录。

36.甲公司 2008 年度部分会计资料如下: (1)期初存货 600 件,单位成本为 48 元,2008 年以每件 60 元购入 5 000 件,12 月 31 日销售 4 800 件,甲公司采用先进先出法对发出存货进行计价,12 月 31 日存货的现时成本为每 件 65 元。 (2)上年末购入设备一台:买价 80 000 元,预计使用 5 年,假设无残值,按直线法计提折旧。 该固定资产年末的现时成本为 96 000 元。 要求:(1)按年末存货现时成本计算 2008 年的营业成本及存货持产损益。 (2)按年末固定资产现时成本计算 2008 年的折旧费用及固定资产的持产损益。

37.2008 年 1 月 1 日,甲公司发行每股面值 1 元、公允价值 2 元的股票 900 000 股吸收合并 乙公司。股票发行中以银行存款支付发行佣金 30 000 元。假设合并前,甲、乙公司无任何 关联关系,合并当日已办妥有关资产转移手续,不考虑其他因素的影响。合并交易发生前, 双方的资产负债表如下: 资产负债表 2008 年 1 月 1 日 项目 银行存款 应收账款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债和所有者权益合计 6 300 000 1 800 000 1 200 000 3 000 000 2 600 000 200 000 300 000 200 000 3 300 000 6 300 000 甲公司账面价值 900 000 600 000 900 000 3 900 000 乙公司账面价值 200 000 500 000 800 000 1 800 000 200 000 3 500 000 900 000 1 000 000 1900 000 1 150 000 100 000 150 000 200 000 1 600 000 3 500 000 2 000 000 3 900 000 金额:元 乙公司公允价值 200 000 400 000 700 000 2 400 000 200 000 3 900 000 900 000 1 000 000 1 900 000

要求:(1)计算甲公司吸收合并乙公司的合并成本。 (2)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。 (3) 计 算 甲 公 司 合 并 后 的 资 产 、 股 本 、 资 本 公 积 金 额 。

12.1
33.长城公司以人民币为记账本位币,采用业务发生时的即期汇率作为记账汇率,2010 年 12 月,该公司发生以下经济业务: (1)4 日购入华美公司 H 股 10000 股作为交易性金融资产,共支付款项 30000 港元,当日即 期汇率为 HKD1=RMB0.9。 (2)10 日接受外商投入外币资本 20000 美元, 款项存入银行, 当日即期汇率为 USD1=RMB6.8。 (3)16 日进口材料一批,货款计 12000 美元,当日即期汇率 USD1=RMB6.7,材料已入库,货 款尚未支付,假设不考虑相关税费。 (4)31 日即期汇率为 HKD1=RMB0.7、USD1=RMB6.9;上述 4 日购入的 H 股市值为 35000 港元。 要求:(1)根据上述业务编制有关会计分录。 (2)编制期末调整会计分录。 (1)借:交易性金融资产 27000

贷:银行存款(港元 30000)27000 (2)借:银行存款 (美圆 20000) 贷:实收资本 (3)借:原材料 80400 136000 136000

贷:应付账款(美圆 12000)80400 (4)交易性金融资产的价值变动业务: 借:公允价值变动损益 2500 贷:交易性金融资产——公允价值变动 期末调整: 借:银行存款 8000 贷: 应付账款 财务费用 2400 5600 2500

34.2009 年 3 月 2 日,甲公司以银行存款 1000000 元从证券市场购入 A 公司 5%的普通股股 票作为可供出售金融资产。2009 年 12 月 31 日,甲公司持有的 A 公司股票的公允价值为 1200000 元;2010 年 12 月 31 日,甲公司持有的 A 公司股票的公允价值为 1100000 元。甲 公司适用的所得税税率为 25%。要求:(1)计算甲公司 2009 年和 2010 年对该项可供出售金 融资产应确认的递延所得税负债的金额。 (2)编制上述业务与所得税有关的会计分录。 (1)09 年确认递延所得税负债是 50000,10 年转回递延所得税负债 25000。 09 年 12 月底: 借:可供出售金融资产 ——公允价值变动 贷:资本公积 借:资本公积 50000 50000 200000 200000

贷:递延所得税负债 10 年底: 借:资本公积 100000 贷:

可供出售金融资产 ——公允价值变动 100000

借:递延所得税负债 25000 贷:资本公积 250000

35.甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台,有关资料如下: (1)租赁期开始日为 2010 年 12 月 31 日,租期 3 年,每年末支付租金 500000 元。 (2)该生产设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为 1050000 元。 (3)租赁期满时,甲公司享有优惠购买选择权,购买价 15000 元。估计期满时的公允价值 350000 元。 (4)该生产设备的预计使用年限为 5 年,净残值为零,承租人采用年限平均法计提折旧。 (5)甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的初始直接费用共计 10000 元,以银行存 款支付。 (6)假设最低租赁付款额的现值为 1150000 元。 要求:(1)确定租赁资产入账价值并编制相关会计分录。 (2)计算 2011 年应计提折旧并编制会计分录。 (3)编制 2013 年 12 月 31 日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。

(1)租赁资产入账价值=1050000+10000=1060000(元) 借:固定资产——融资租入 1060000 未确认融资费用 456000 贷:长期应付款 1515000 银行存款 10000

(2)11 年计提折旧=1060000/5=212000(元) 借:制造费用 2120000 贷:累计折旧 212000 (3)借:长期应付款 15000 15000 1060000 贷:银行存款

借:固定资产——自有资产 1060000 贷:固定资产——融资租入

36.2010 年 4 月 1 日, 甲公司发行每股面值 1 元的股票 900000 股, 换取乙公司 70%的股权。 合并完成后,乙公司保留法人资格。假设合并前,甲、乙公司同为金洋集团的子公司,合 并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续,不考虑其他因素的影响。合并日甲、乙公司 有关报表资料如下: 甲、乙公司合并日报表资料 项目 银行存款 应收账款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积—股本溢价 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债与所有者权益合计 5700000 1400000 1000000 2400000 2000000 600000 400000 300000 3300000 5700000 甲公司账面价值 1200000 700000 900000 2900000 乙公司账面价值 400000 700000 600000 1000000 300000 3000000 600000 800000 1400000 1000000 300000 200000 100000 1600000 3000000 金额:元 乙公司公允价值 400000 700000 600000 1200000 300000 3200000 600000 800000 1400000

要求:(1)编制甲公司 2010 年 4 月 1 日控股合并乙公司的会计分录。 (2)编制甲公司股权取得日合并工作底稿中的抵销分录。 (3)计算甲公司股权取得日合并财务报表中合并后的所有者权益金额。

(1)2010.4.1 合并: 借:长期股权投资 1120000 900000 10000 140000

贷:股本

资本公积 盈余公积

未分配利润 70000 (2)抵消分录: 借:股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 1000000 300000 200000 100000 贷:长期股权投资 1120000 少数股东权益 480000

(3)合并财务报表中所有者权益=330+112+160-160+48=490(万元)

37.2010 年 12 月 31 日, 甲公司(母公司)个别资产负债表中 “固定资产” 项目的金额为 380000 元,乙公司(子公司)个别资产负债表中“固定资产”项目的金额为 260000 元。2010 年 6 月 1 日,甲公司将其所生产的成本为 120000 元的产品以 150000 元的价格销售给乙公司作 为管理用固定资产,款项当日以银行存款结算。乙公司购入当月即投入使用,该项固定资 产预计使用期限为 4 年,假设净残值为零。采用平均年限法计提折旧。 要求:(1)编制甲公司 2010 年度合并工作底稿中的抵销分录。 (2)计算甲公司 2010 年度合并资产负债表中“固定资产”项目的金额。 (3)编制甲公司 2011 年度合并工作底稿中的抵销分录。 (1)借:营业收入 150000

贷:营业成本 120000 固定资产——原价 借:固定资产——累计折旧 贷:管理费用 4375 4375 30000

(2)2010 年度合并报表中固定资产的数=380000+260000-30000+4375=614375(元) (3)2011 年合并资产负债表中有关固定资产的抵消分录为: 借:未分配利润 30000

贷:固定资产——原价 30000 借:固定资产——累计折旧 贷:未分配利润 4375 4375

借:固定资产——累计折旧 贷:管理费用 7500

7500



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